在傳統成本制度中，間接成本常先累積於部門再行分攤，不考慮不同成本動因，使成本計算失真；且產品成本僅包含製造成本，將生產活動之上游作業活動(研發、設計)及下游作業活動(行銷、客服)所發生之成本，視為期間成本；其精神只重成本之累積而輕成本之控制，無法協助企業隨時發現確切之問題所在。相對而言，作業基礎成本制度(Activity-Based Costing：ABC)具有下列優點：

1.正確地計算產品成本：考慮成本動因，作業流程以使用者付費之方式計算產品成本，改善傳統成本僵化的分攤方式，避免成本計算不精確，導致的定價決策失誤。製造費用分攤也可以配合自動化製程的改變。

2.避免成本計算扭曲失真：傳統標準成本制定之過程當中，並未考慮訂單大、小之差異，以及經濟批量等因素，導致交叉補貼之現象。作業基礎成本制以因果關係做分攤， 減少甲產品之成本分攤至乙產品的機率。可應用 在產能管理和價值管理方面，也可與全面性品質管理和企業流程改造結合，以達到企業持續改善之目的，讓企業「做好事情」。

3.可提供攸關成本與管理之資訊：傳統成本會計所提供之財務報表，無法提供作業層級主管、人員之管理需求，作業基礎成本制可提供攸關成本與管理之資訊，可進一步應用在產品組合、訂價決策、顧客管理、供應商關係和產品發展管理等方面，讓企業「做對事情」。


    作業基礎成本制度(Activity-Based Costing：ABC)對於資源有限、競爭激烈的公司，看起來很值得一試。但是，傳統的作業基礎成本制度理論過於簡化，沒法完全納入企業的各種複雜性；建置費時，而且耗費不貲，建置完成後，資料收集較困難，執行過程代價太高，且成本動因不容易明確的定義，不少企業只好放棄不用。

Kaplan & Anderson(2004)提出「時間導向ABC制度」(Time-based ABC)，這套方法只需要對每一組資源估計以下兩個參數：

1.供應資源產能的時間單位成本

2.資源產能的單位時間耗用情形，並依照該資源為產品、服務和客戶所執行的作業來區分。


其成本計算的步驟如下：

1.直接估計供應資源的實際可達成的產能，並計算此產能佔理論上產能的百分比，依照經驗法則，你可以假設實際可達成的全部產能是理論上全部產能的80-85%。

2.在計算出企業各項作業供應資源的時間單位成本後，調查執行每種作業所需的時間(大致上正確就足夠了)。

3.將剛剛估計的兩個變數估計值相乘(成本動因費率＝時間單位成本×作業的單位時間)，就可以算出成本動因費率。



    採用時間導向ABC制度很容易就可以算出成本，而且可以配合環境的變化，迅速調整，例如，增加某個部門的作業，只需要估計每項新作業所需的單位時間即可，毋需重新作員工調查，管理者也能輕易更新成本動因的費率；管理者可視需要在模型中增加其複雜性，他們只需要在時間等式中加入新的元素即可，其成本的估計是以訂單實際特性以及直接觀察處理的時間為基礎，毋需對於其時間耗用狀況進行主觀估計。採用新的模型更容易檢驗，例如，總處理時間遠低於員工數所代表的時間，管理者便可以知道其單位時間的估計值太低；或是員工的可工作時間尚有閒置的情形，這樣，員工就可以善用資訊創造更多利潤，而非只是花時間更新和維護貿訊而已。

                                                                          ---蘇永盛 整理


參考文獻
Robert S Kaplan， Steven R Anderson. Harvard Business Review. Boston： Nov 2004. Vol. 82， Iss. 11; p. 131

「 本文章之圖文版權為蘇永盛 副教授本人所有，非經同意不得轉載。」

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