有心從事內部稽核的人,應該對財務報表有基本的認識,透過財務報表的分析可以評估公司當前的價值以及未來可能的變化。財務報表不佳,顯示公司經營或管理有潛在的問題必需解決;但是,財務報表的「數字」看起來不錯,是不是就表示公司沒問題呢?倒也不盡然,因為財務報表是管理運作與會計制度下的產物,會計制度、會計準則與會計政策都保有相當彈性,而且都是由公司經營、管理階層制定的,人是重要的影響因素。
雖然教科書談到相關議題時,也會舉例說明財務報表的窗飾,但常常只是片片段段,學習者若想有系統的瞭解財務騙局,建議參考Howard Schilit 所著的「識破財務騙局的第一本書」,該書由陳儀翻譯,美商麥格羅.希爾國際公司出版。
整體來說有意窗飾財務報表的公司可以選擇膨脹或壓縮本期盈餘兩種會計策略,並藉由操控營收(利得)或費用(成本)的認定(如下圖)達到欺騙的效果,亦即(1)膨脹本期營收與利得,或短列本期費用以膨脹本期盈餘;(2)短列本期營收或膨脹本期費用,以短列本期盈餘,使下期盈餘獲得膨脹。進一步可交織成七大類的財務騙局與30種會計花招。

身兼專業會計師的霍爾•薛利(Howard Schilit)博士,是美國發掘企業財務騙術的權威人士,所領導的「財務研究與分析中心(Center for Financial Research & Analysis; CFRA) 」是美國少數監督企業財務報告,以保障投資人權益的專業機構,該書整理了企業七大類的財務騙局與30種會計花招,摘要如下:
第一類:過早認列營收,或認列品質有問題的營收 1.即便未來仍有提供服務的義務,但卻已提前認列相關營收。 2.在產品出貨時或客戶無條件接受貨品前就已先行認列營收。 3.在客戶付款義務的期限到期前就先認列相關營收。 4.將產品轉銷給關係企業 5.給客戶某種有價值的東西,以做為交換條件 6.以毛額計算營收
第二類:列記虛構的盈餘 1.列記不具實質經濟利益的銷貨收入 2.將借款交易中所取得的現金列為營收 3.將投資收益列記為營收 4.以未來採購為條件的供應商退佣列記為營收 5.將合併前不當保留的營收在合併後釋出
第三類:利用一次性利得來虛灌盈餘 1.出售價值低估的資產來膨脹盈餘 2.將投資收益或利得列為營收的一部分 3.利用投資收益或利得來直接抵銷營業費用 4.將資產負債表科目重新分類,並從中創造盈餘
第四類:將本期費用移轉至後期或前期 1.將一般營運成本資本化,特別是近期內不會再發生的費用 2.改變會計政策並將本期費用移轉至前期 3.成本攤銷期間過長,導致成本攤銷過慢 4.未將毀損資產的價值予以調降或加以沖銷 5.降低資產準備金
第五類:未依法列記負債或以不當方式短列負債 1.未來仍有應盡義務,卻未依法列記費用與相關負債 2.透過修訂會計假設的方式來降低負債金額 3.將有疑問的準備金釋出至盈餘項目 4.假造退佣 5.收到現金時就先列記營收,而不管未來是否仍有應盡義務
第六類:將本期營收轉列至下期 1.設置準備金,並在下期將之釋出,轉列為盈餘 2.在收購案完成前,不當將營收予以保留
第七類:將未來的費用以特別支出的名義移轉至本期 1.不當膨脹列為特殊支出的各項科目金額 2.不當將收購案中的研發中成本予以沖銷 3.將自由裁決型的費用(discretional expenses)移轉至本期
書中並提供相關議題的偵查技巧,與重大問題點的觀察,加上豐富的實例,可以讓缺乏實務經驗的學習者,有系統的瞭解企業的可能弊端,作為進行稽核的線索,值得有意學習稽核者深入閱讀。 |