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變革的年代~談日本會計師如何面對挑戰(三)

(2022-08-08 20:49:06 弓塲啟司 ICAEA國際電腦稽核 教育協會日本分會長)

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(2022-08-08 16:17:47 弓塲啟司 ICAEA國際電腦稽核教育協會 日本分會長)


接續(二)…

 還值得一提的是,人工智慧稽核的形象。對人工智慧稽核有許多不同的想像,這裡我將描述我自己對人工智慧稽核的想像。例如,如果你看一下主要稽核公司為宣傳目的而製作的視頻,其中想像了未來的稽核,有一些共同的圖像。具體來說就是:

向電腦發出語音稽核指令。

電腦自動識別數據,並按照語音指示處理數據分析。

數據分析的結果顯示在漂浮於空間的顯示器上。

多個圖形在顯示屏上串聯移動,使人很容易看到要強調的區域。

 

語音識別和自然語言處理在技術上是成熟的,作為人工智慧應用的例子,在社會上得到了多方面的應用。在實現人工智慧稽核方面,我認為需要克服兩個技術挑戰。首先,有一個隱性知識的問題。例如,如果稽核師指示電腦「取那些在期末月的銷售額比正常月份的銷售額至少多30%的客戶。」電腦需要正確確定期末月和正常月的定義,以及「大於或等於正常月銷售額的30%」是與正常月的平均數還是中位數進行比較。例如,電腦還需要正確判斷是應該與正常月份的平均數還是中位數進行比較。有很多東西是人類的隱性知識,但電腦不瞭解,所以電腦需要瞭解公司的情況、商業模式、稽核師等,達到與人類隱性知識相同的水準。


 下一個問題是對稽核師指示的認知水準。例如,在 「提取一個客戶,其在結束月份的銷售額比正常月份的銷售額多30%以上」和「提取被認為是本年度銷售中不尋常的銷售交易」之間,電腦的期望水準有很大的不同。前者可以通過克服隱性知識的挑戰來實現,但後者需要電腦來確定什麼是不尋常的,這就大大地提高了門檻。也許社會對人工智慧稽核的期望更傾向於後者,但我們認為,人類首先給出詳細、具體的指示,然後判斷結果並給出下一個具體的指示,以此類推,直到最後縮小考慮的對象,這才是現實的。


 接下來介紹了JICPA在過去兩年中發布的與數據分析有關的出版物。2021年11月,關於所有能夠應對社會變化並繼續為社會做出貢獻的註冊會計師所需素質和能力的研究結果作為「註冊會計師所需素質和能力報告 」由註冊會計師所需素質專案組公佈。2022年1月,日本理化學研究所的研究人員估計了人工智慧和其他技術對稽核相關任務的可替代性,並以「人工智慧和其他技術的發展對註冊會計師行業的影響」為題發表了關於人工智慧的可替代性與稽核事務所人員評價之間關係的研究結果。理化學研究所成立於1917年,是一個基金會,2015年成為國家物理化學研究所,是日本唯一的自然科學綜合研究機構。人工智慧和其他技術的發展對註冊會計師行業的影響」是與日本註冊會計師協會合作開展的研究的結果。2022年3月,IT委員會第60號研究報告「關於稽核數據標準化及其在數據分析中的應用的說明」發表,目的是概述稽核數據標準化實現後預計未來可能出現的稽核方法和注意事項。同樣在2022年3月,2022年願景檔「日本註冊會計師協會的方向 」發布,闡述了協會對2030年的願景,即大約10年之後。

 

 接下來是對各出版物內容的簡要描述。本報告認為,對註冊會計師角色期望的擴大和環境的變化也在改變著對註冊會計師的素質和能力要求,本報告在符合國際教育標準(IES)的基礎上,對註冊會計師的素質和能力要求進行了研究,並討論了註冊會計師考試、工作經驗、實際培訓 該專案組成立於2019年11月,負責討論整體制度設計,即註冊會計師考試、實踐經驗和繼續職業培訓(CPE)制度。在社會加速變化的背景下,如氣候變化、自然災害、出生率下降、人口老齡化、商業全球化、人們工作方式的改革以及ICT和數字經濟的發展,註冊會計師作為本行業的專業人士,必須繼續適應變化,滿足社會的期望。報告特別指出,未來的註冊會計師將需要通過作業的自動化和技術的發展來適應不斷變化的商業模式,並履行會計師和稽核師的職責。報告還指出,隨著對數據分析師、數據科學家、大數據專家、數字轉型專家和資訊技術服務的需求不斷增加,會計人員也需要具備與這些未來需求角色相重疊的任務和能力。報告還將註冊會計師所需的素質和能力分為五個方面:「適應變化的能力和繼續學習的態度」;「專業知識」;「價值觀、道德和態度」;「技能」;以及「一般教育」。這五種素質和能力被描述為相互獨立,但同時又相互影響。

 

 在「專業知識」項下指出,雖然會計、稽核和稅收仍將是註冊會計師的核心專業知識,但預計未來ICT的使用將進一步進步,因此所有註冊會計師,包括從事稽核工作的會計師,都需要掌握一定程度的ICT專業知識,因為所有工作都與數據密切相關。據介紹,所有的註冊會計師,包括從事稽核工作的註冊會計師,都需要掌握一定程度的ICT專業知識。AICPA為在2024年改革考試制度而聯合發起的「CPA Evolution」也明確指出,希望成為註冊會計師的人必須掌握會計、稽核和稅務方面的核心知識,以及相關技術。報告強調,註冊會計師除了現有的領域專業知識外,還需要獲得一定程度的ICT專業知識,以應對社會的變化,並繼續作為專業人員在其行業提供價值。

 

 本報告的目的是介紹理化所創新智慧綜合研究中心與日本註冊會計師協會合作進行的研究結果。該研究調查了註冊會計師行業在多大程度上可以被人工智慧等技術所取代,以及哪些具體任務可以被取代。該調查僅限於稽核服務,不包括諮詢和稅務服務。在這次調查中,

一、        確定了可能被人工智慧和其他技術取代的稽核工作領域。

二、        所確定的區域的重要性相對較低。

 

 如果「將花在已確定領域的工作時間分配給更重要的工作領域」,「稽核工作的生產率可以提高」。

該調查是通過要求四個稽核公司的註冊會計師回答JSCPA和RIKEN在其網站上準備的問題。這些問題遵循以下程式。

1.將稽核事務所的工作分類分為三類:稽核經理、稽核師和助理稽核師。

2.為每一種分類產生關於人工智慧的可能替代方案的假設。

3.將主審員和助理審員的工作分為10個要素,並評估其對理化所研究人員的AI的可替代性。

4.詢問稽核師和助理稽核師,在他們用於稽核工作的總工作時間中,有多大比例被分配給了10項提取的工作描述。

5.向稽核員和助理稽核員的稽核經理和稽核員詢問他們在人事評估過程中如何權衡這十項工作描述。

詢問稽核師和助理稽核師,在十項工作描述中,他們在哪些方面花費的時間最多;以及詢問他們的上級他們在人事評估中更重視10個項目中的哪一個。約有400人回答了問題,問題的收集率約為86%。在此,在關於各工作層面的可替代性的假設中,我們將簡要地提及主審和助理。


 假設稽核師的大部分工作難以被人工智慧取代,如與客戶溝通,計劃適當的稽核程式,以及指導和監督助理人員。接下來,我們假設助理可以由人工智慧替代一些確認和憑證匹配程式,同時也有一些任務是人工智慧無法替代的,比如詢問客戶,有人假設,通過將人工智慧用於可以被人工智慧替代的任務,並將注意力集中在不太容易被替代的任務上,整體生產力將得到提高。

 

 簡要地談到了可替代性評估與人員評價的重要性之間的關係。首先,就首席稽核師而言,可替代性最高的任務「六、執行常規稽核程式」的晉升重要性水準較低,而對晉升重要性最高的任務「八、對重要稽核事項的考慮和判斷」的可替代性較低。換句話說,可以看出,在稽核師的評價項目方面,具有低替代性的工作項目在人事方面的評價很高。其次,在助理方面,可替代性最高的「七、憑證核查、賬目核對和分析程式」工作的晉升重要性水準較低,而對晉升重要性最高的「二、與客戶協調」工作的可替代性最低。換言之,可以看出,在助理方面,可替代性最低的「二、與客戶協調」任務在人員評價方面也是最重要的,而被評為可替代性最高的「七、驗證憑證等」任務在人員評價方面也有一定程度的重要性。

 

 接下來要介紹IT委員會研究報告第60號,「關於稽核數據標準化及其在數據分析中的應用的說明」。在過去,日本註冊會計師協會發表了以基於IT的稽核前景和挑戰為主題的研究報告。人們提出了一些問題,如稽核數據缺乏標準化,這導致了複雜的數據預處理和數據項的缺乏。此外,AICPA在2013年發布了「稽核數據標準」,國際標準化組織(ISO)在2019年發布了ISO 21378「稽核數據收集」等。稽核數據的標準化已經成為全球關注的一個領域。針對這種情況,我們將解釋稽核數據標準化的趨勢,包括ISO 21378。

 

 本研究報告的目的是對未來實現稽核數據標準化後的稽核方法和注意事項進行概述。研究報告總結了與「獲得數據」、「數據的預處理」、「數據的適用性和可靠性」以及「數據的控制 」有關的需要考慮的問題。

 

 在 「獲取數據」項下,報告總結了對兩個獨立問題的考慮:稽核師是否能以容易獲取的格式獲取或訪問數據;以及稽核師是否能從被稽核公司獲取確保安全和完整的數據。稽核師通常需要對被稽核公司的數據進行預處理,然後才能將從被稽核公司獲得的數據導入該工具並進行稽核數據分析。「數據預處理」部分提供了一些問題的例子,這些問題有助於驗證、理解和使用總賬數據、應收賬款數據、銷售數據、應付賬款數據、採購數據、庫存數據和有形固定資產數據。「數據的適切性和可靠性」對稽核師應考慮的與數據的適切性和可靠性有關的問題進行瞭解釋,並參考了稽核準則委員會報告的相關規定。

 

 「數據管理」總結了數據保留的期限、RPA、外包、雲端計算和網絡安全考慮。雖然報告的主題是數據標準化,但它是一份信息量很大的報告,提供了許多利用數據進行稽核的實用技巧。世界範圍內稽核數據內容和格式的標準化將促進稽核的有效性和效率,但提高處理數據的稽核人員的IT素養也是至關重要的。

 

 願景2022 簡要提到了日本註冊會計師協會應該前進的方向。這份願景文件是關於註冊會計師在未來越來越不確定的環境中應該如何為社會做出貢獻,以及JICPA應該做什麼的願景檔。編寫願景檔的目的是為了提出JICPA對2030年,即大約10年後的願景,即在日益不確定的環境中,註冊會計師應如何為社會做出貢獻,以及JICPA應實施什麼。數字化對註冊會計師的影響在本願景文件的「對註冊會計師環境變化的認識」部分進行了總結。

 

 具體來說,總結如下:
「作為註冊會計師行業,我們註冊會計師自身需要不斷創新,以應對數字化帶來的變化,比如培養熟悉數據科學的註冊會計師,掌握適當利用數據科學家的知識,以創造性地解決問題,滿足社會的期望。 我們需要繼續創新」。


 此外,在 「應對註冊會計師周邊環境的變化」中的 「資格和能力的發展與保持」部分指出,迫切需要建立一個系統,通過對希望成為註冊會計師的人進行從資格前教育到實踐訓練、結業考試和持續專業培訓等一系列過程,設計和研究綜合全面的能力發展計劃的運作。除了指出與培訓系統合作也很重要,包括在會計師事務所的實踐經驗,報告還指出需要製定和實施方案,以發展和保持符合社會期望的素質和能力,例如技術進步帶來的稽核性質的變化。如果願景中描述的綜合全面的能力建設體係得以建立和實施,我們將看到這樣一個時代:數字時代的註冊會計師們從進入會計師事務所的第一年起,就能理所當然地有效處理數據。

  
以上係翻譯自「2022.08.05法遵科技與電腦稽核高峰論壇—化危機為轉機風險導向稽核與法遵新典範」ICAEA日本分會弓塲啟司 分會長(會計師)
演講稿,提供當天與會人員參考,若有誤述,請以原日文演講稿與簡報為主。

「 本文章之圖文版權為弓塲啟司 ICAEA國際電腦稽核 教育協會日本分會長本人所有,非經同意不得轉載。」

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