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Dr. Hart Will

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變革的年代 - 談日本會計師如何面對挑戰(一)

(2022-08-08 16:17:47 弓塲啟司 ICAEA國際電腦稽核 教育協會日本分會長)

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(2022-08-08 16:17:47 弓塲啟司 ICAEA國際電腦稽核教育協會 日本分會長)

     我的名字是啟司,我今天很榮幸受ICAEA台灣分會邀請在年度研討會中以「變革的年代~談日本會計師如何面對挑戰」做為主題來跟大家分享我的工作心得。我在PwC工作了十五年,並在Deloitte工作了十年,於2017年成立了ICAEA日本分會,並持續推廣電腦輔助稽核軟體(CAATs)的使用。我長期擔任日本會計師公會IT與教育小組委員會的專家顧問,過去三年並在青山學院大學會計學院教授電腦輔助稽核軟體(CAATs)課程,並從今年開始在關西大學會計學院開設CAATs課程,一直熱中於參與日本的CAATs教育。

 

    ICAEA JAPAN為總部位於加拿大ICAEA國際電腦稽核教育協會,2017年9月在日本成立分會,由我擔任分會長。在ICAEA國際組織的合作下,ICAEA日本分會根據自己的培訓體系定期提供給業界專業人士進行培訓,並在日本舉行ICCP國際電腦稽核軟體應用師(針對CAATs軟體應用能力進行資格認證)的國際考試。並針對稽核程式的規劃等事項提供教育訓練,獲得日本會計師的訓練學分的認可。此外,該組織還通過成員之間的相互交流和研究小組促進CAATs的傳播。

 

    以下說明日本稽核方法的演變,協助大家了解日本CAATs的應用現狀。

我將稽核方法分為三個階段:從1930年代到1970年代,從1980年代到現在,以及從現在到未來。首先,從20世紀30年代到70年代,會計稽核是在「一般投資者保護」的框架下,以 「財務報表的適當性」為稽核目標。在這一時期,稽核意見是在試驗的基礎上表達的,即測試通過抽樣選擇的對象,以及結果對整個群體是否可以接受。此外,還通過訪問客戶定期進行稽核,回溯過去,涵蓋若干個月的交易。這種通過抽樣確定要核實的交易來稽核過去交易的方法在這裡被稱為「傳統稽核」。傳統稽核包括「抽樣挑戰」和「稽核及時性挑戰」。「抽樣挑戰」是指,隨著公司交易量的增加,與總體交易量相比,在測試少量交易樣本後,很難發現影響財務報表充分性的重大錯報。財務報表的充分性並不保證它們完全沒有非法和錯誤,而是保證它們在整體上是充分的,不影響普通投資者的投資決定。儘管抽樣稽核技術,即對一些交易進行評估,對整體進行評估,是有道理的,但社會對會計稽核的期望和會計稽核的目的之間的差距,隨著每一次產生重大社會影響的會計醜聞的發生而擴大。稽核及時性挑戰指的是,由於稽核涵蓋了過去的交易,在某些情況下超過六個月,如果非法或錯誤已經發生,它可能被發現得很晚,導致第二次或第三次非法或錯誤。

 

   接下來,來解說1980年至今的情況。在這個階段,「保護股東」的框架被添加到「保護一般投資大眾 」中。據此,在財務報表的適當性」中增加了「發現非法和錯誤」的稽核目標。CAATs已被添加為一種稽核技術,以實現「發現舞弊和錯誤」的稽核目標。稍後將詳細討論CAATs,它是一種技術,稽核人員利用數據和PC來執行稽核程式。儘管專用的CAATs工具,如ACL和IDEA在20世紀80年代末已經商業化,但並不是所有的稽核師仍然把CAATs作為一種普通的稽核技術。這被認為是由於沒有充分分享關於CAATs的知識和培訓系統,以及採購專用CAATs工具的高成本。增加CAATs稽核方法後,克服了「抽樣挑戰」,但「稽核及時性挑戰 」仍然是一個問題。此外,隨著「非法和錯誤檢測」目標的增加,一個新的「非法情景挑戰」已經被確定。「非法情景挑戰」是指缺乏在計劃稽核程式時考慮到非法或錯誤的專門技術,因為它沒有被要求在計劃稽核程式時對非法或錯誤有強烈的認識。此外,由於缺乏利用CAATs的實際操作經驗,再加上舞弊情景創建的挑戰,意味著即使可以在設計稽核程式時考慮到舞弊情景,此時也缺乏實際採用的提取適合舞弊和錯誤檢測的交易的方法,如全案重新計算和具體資料項目萃取。

 

   最後,解釋一下現在到未來的情況。在這個階段,特別是關於未來,設想了新的稽核方法,儘管目前還不清楚這些方法是否會增加「保護一般投資者」和「保護股東」的框架,或增加「財務報表的適當性」和「發現非法和錯誤」的稽核目標。從稽核方法的角度來看,這個階段在此分為兩個部分:「現在到不久的將來」和「未來」。首先,關於「現在到不久的將來」,設想在這個階段將採用一種叫做「持續稽核」的稽核方法。這裡,「持續稽核」將被稱為CA。我們將在後面更詳細地討論CA,但CA可以簡單地描述為一種稽核方法,根據非法情況每天或每週自動執行CAATs方案。通過讓CAATs程式每天或每週自動運行,CA可以克服「稽核及時性的挑戰」,因為前一天或一週的交易將被稽核。如果CAATs計劃能夠每天運行,這將大大改變稽核的方式,因為這將使稽核能夠及時地進行。換句話說,與其每隔幾個月就要去客戶那裡確認過去的交易,以便在客戶那裡核實、詢問和比較憑證,不如每天對前一天的所有交易自動運行基於非法情景的CAATs程式,而不必去客戶那裡。如果發生了符合CAATs方案中規定的條件的交易,稽核人員會在早上被通知,稽核人員會檢查細節,如果有必要,會要求客戶調查。當CA成為普遍現象時,拜訪客戶的主要目的不是去那裡執行程式,而是藉由訪談和檢查憑證,以確定作為程式結果提取的交易合理性。但是,由於引入CA的前提是基於非法情景的CAAT操作,非法情景本身需要稽核人員準備,非法情景問題無法通過CA解決。

   待續----

以上係翻譯自「2022.08.05法遵科技與電腦稽核高峰論壇—化危機為轉機風險導向稽核與法遵新典範」ICAEA日本分會弓塲啟司 分會長(會計師)
演講稿,提供當天與會人員參考,若有誤述,請以原日文演講稿與簡報為主。

「 本文章之圖文版權為弓塲啟司 ICAEA國際電腦稽核 教育協會日本分會長本人所有,非經同意不得轉載。」

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