前一陣子，我有幸開辦了一班專門針對新頒布的TWSA531A審計準則公報－審計抽樣的課程，結果獲得了非常不錯的回響。許多學員告訴我，以前修讀審計學課程時，對於審計抽樣這一段的內容總是感到困難重重，往往只能半懂不懂地完成學業。然而，這次透過使用JCAATs-AI稽核軟體的實作練習過後，再來理解其背後的原理，使得他們對整個過程有了更清晰的認識，也明白了為何審計學書上總是強調可以透過審計軟體來進行抽樣。

　在這個課程中，我嘗試使用和一般審計學教授審計抽樣不同的方法。我首先引導學員實際操作JCAATs軟體，讓他們親身體驗審計抽樣的具體過程。接著，再一步步講解其理論基礎和操作原則。這種先實踐後理論的教學方式，顯著提升了學員對於抽樣方法的理解和應用能力。學員們表示，這樣的學習過程讓他們真正掌握了如何利用審計軟體來進行抽樣工作，不再只是紙上談兵。

　另外，最近有一間大型的會計師事務所也特別邀請我去為他們內部的會計師與審計人員進行數位審計抽樣課程的到府訓練。他們的一位主管曾參加過我的課程，發現這樣的訓練方式非常有用，因此特別安排這次內部培訓。這讓我感到很有成就感，因此有感而發來撰寫此專欄，談一下我對於最新公告的審計準則公報(TWAS 531A)：審計抽樣與會計師界要如何遵循這一個新公報的一些看法。

　這一次我國的審計準則公報的修改是為了與國際準則接軌，因此將在1994年發行的審計準則公報第二十六號「審計抽樣」於近30年後修正更名為審計準則公報531A號「審計抽樣」，以與國際審計暨確信準則委員會（IAASB）的審計準則公報ISA 530: Audit Sampling(審計抽樣)接軌。我認為其中一項非常好的修正， 特別是將原本的「誤差」改為「偏差」，這樣的改變對實務應用者而言更加清楚。

　IAASB於2010開始推動新版的ISA240號審計準則公報，旨在加強和明確審計人員在財務報表審計過程中應對舞弊風險的責任和程序。「ISA240:財務報表審計中的舞弊責任」強調了以下幾點：
1. 審計人員的責任：審計人員有責任在財務報表審計中考慮舞弊風險，並設計和執行相應的審計程序以識別和應對這些風險。
2. 專業懷疑態度：審計人員應保持專業懷疑態度，認識到財務報表可能存在由於舞弊導致的重大錯報。
3. 舞弊風險識別：審計人員應識別和評估與財務報表相關的舞弊風險，特別是管理層舞弊風險。
4. 審計程序：根據識別的舞弊風險，審計人員應設計和執行適當的審計程序，包括測試管理層的控制和程序，以及進行實質性測試。

　這樣的新公報加重了會計師的責任與提高了對審計品質的要求，其重大不實表達風險受到偵查技術與能力的影響很大。國內如康友案對會計師與事務所的裁罰更是超過10億元，而國外也有許多相關的案例如：英國的Carillion案、BHS案、Autonomy案、德國的Wirecard案等等，一時間會計師業變成了一個高風險行業。但亦有一些聲音認為需要清楚的釐清財務報表潛在舞弊事件，會計師事務所應負之職責為何。因此多次參加ICAEA活動的英國財務匯報局(Financial Reporting Council，FRC)於2020年開始修訂希望可以讓會計師發現舞弊的責任「更加清楚」，以及擴大要求會計師辨認「因舞弊而產生重大不實表達(material misstatement)的風險」。

　ISA 530和ISA 240是審計人員在財務報表審計過程中必須同時考慮和應用的兩個重要準則。ISA 530提供了有關如何運用抽樣技術的具體指引，而ISA 240強調了識別和應對舞弊風險的必要性。兩者結合起來，可以幫助審計人員更有效地收集和評估審計證據，以確保財務報表的準確性和可靠性。因此，會計師在財報查核時對於舞弊風險要特別注意，而要採用審計抽樣則需要有正確的程序步驟。許多的研究認為審計人員若可以加強審計抽樣職能，將能夠更好地識別、評估和應對舞弊風險，從而提高審計質量和可靠性，降低未能發現重大錯報或舞弊的風險。這不僅有助於履行ISA 240規定的責任，還能有效降低面臨的責任風險，保護專業聲譽。

    JCAATs-AI稽核軟體的審計抽樣功能包含四大主要程序，首先是「樣本大小的計算」，接著是「樣本取樣的方法」， 然後是「樣本查證」， 最後進行樣本查證「結果評估」等。這樣的程序能夠讓會計師在進行審計抽樣的過程是一個所謂白箱WhitBOX的方式，可以清楚的確信每一個階段的可靠性，未來，我希望能夠繼續完善JCAATs-AI稽核軟體，使其更加智能化、自動化，從而幫助審計人員更高效地完成工作。我的目標是實現智能化的風險辨識力， 讓會計師可以提升審計工作的效率和質量。希望未來有更多的機會與同行們分享這些經驗，共同推動審計行業的進步與發展。

「 本文章之圖文版權為黃秀鳳 總經理本人所有，非經同意不得轉載。」

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